Toll og moms ved eksport til Tyskland

1. Toll og moms: EØS, men ikke tollunion

EØS-avtalen gir Norge adgang til EUs indre marked for varer, tjenester, kapital og personer. Men EUs tollunion omfatter ikke Norge, Island og Liechtenstein – tollgrenser og tollprosedyrer gjelder fortsatt mellom disse landene og EU. For deg som eksportør betyr det to ting:

• Produktreglene er de samme. CE-merking, produktsikkerhet (GPSR), emballasjeregler og registrering i det tyske emballasjeregisteret LUCID gjelder likt for deg og for en konkurrent i EU.
• Toll og moms følger reglene for import fra land utenfor EU. Du bruker ikke EU-reglene for varesalg mellom medlemsland (momsfri EU-levering, VIES-kontroll, OSS). I stedet gjelder tolldeklarasjon, opprinnelsesbevis og tysk importmoms (Einfuhrumsatzsteuer).

Hvordan toll og moms håndteres i den enkelte handelen, avgjøres av tre spørsmål: hvem som kjøper, hvem som står som importør i Tyskland og hvor varene befinner seg når de selges.

Tyske momssatser

• Normalsats 19 % – de fleste varer og tjenester.
• Redusert sats 7 % – bl.a. de fleste næringsmidler, bøker, aviser og visse kulturtjenester.

De samme satsene gjelder for importmomsen. Norge har tre satser (25, 15 og 12 %), men grensene går andre steder: Næringsmidler har 15 % i Norge og som hovedregel 7 % i Tyskland. Sjekk satsen produkt for produkt før du priser – en feil på 12 prosentpoeng kan spise hele marginen.

2. Tollbehandlingen steg for steg

I praksis gjør de fleste norske eksportører ikke det praktiske arbeidet med toll og moms selv – speditøren eller transportøren deklarerer på begge sider av grensen. Men du må levere riktige opplysninger, og du bærer konsekvensene hvis de er feil.

1. Riktig varenummer. Varene klassifiseres etter tolltariffen. Norge og EU bygger begge på det internasjonale HS-systemet, så de seks første sifrene er like, men de nasjonale sifrene etter dem kan være forskjellige. Den tyske siden bruker EUs kombinerte nomenklatur og TARIC. Varenummeret avgjør tollsats, eventuelle restriksjoner og hvilke opprinnelsesregler som gjelder.
2. Utførselsdeklarasjon i Norge. Varene deklareres til Tolletaten ved utførsel, normalt av speditøren. Deklarasjonen er også dokumentasjonen for at salget er fritatt for norsk merverdiavgift.
3. Innførselsdeklarasjon i Tyskland. Importøren – eller en speditør på vegne av importøren – deklarerer varene til den tyske tollen (Zoll). Tollen fastsetter eventuell toll og tysk importmoms. Deretter er varene i fri omsetning og kan bevege seg fritt innenfor hele EU.
4. Betaling og frigivelse. Toll og importmoms betales av den som står som importør, ofte via speditøren eller en egen henstandskonto hos tollen.

EORI-nummer: hvem trenger det?

EORI-nummer brukes ikke i Norge – her identifiseres bedrifter med organisasjonsnummeret. På EU-siden må importøren ha et EORI-nummer. Leverer du på DAP-vilkår, er det den tyske kjøperen som er importør, og da trenger ikke du et eget EORI-nummer. Står du selv som importør eller deklarant i EU, f.eks. ved DDP-levering, må du søke om EORI-nummer i det EU-landet der du først skal gjennomføre en tolloperasjon – for Tyskland hos den tyske tollforvaltningen.

Tollverdi og toll

Tollen beregnes av tollverdien, som normalt tar utgangspunkt i fakturaprisen og inkluderer frakt og forsikring fram til EUs grense. For de fleste industrivarer med gyldig opprinnelsesbevis er tollsatsen null. Det viktigste unntaket er fisk og sjømat, som bare delvis er tollfritt etter EØS-avtalen, og bearbeidede landbruksvarer, som har egne regler. Sjekk tollsatsen for ditt varenummer – f.eks. i EUs database Access2Markets – før du avtaler pris.

3. Opprinnelse og preferansetoll

Tollfriheten i EØS gjelder ikke automatisk alt som sendes fra Norge. Varen må ha preferanseopprinnelse i EØS etter opprinnelsesreglene, og opprinnelsen må dokumenteres. Norge og EU bruker de pan-europeisk-middelhavske opprinnelsesreglene (PEM-konvensjonen). Opprinnelsen er den delen av toll og moms som oftest går galt.

Hva kreves?

• Tilstrekkelig bearbeiding. Varen må være fullt ut produsert i EØS eller tilstrekkelig bearbeidet der, etter regelen for det aktuelle varenummeret. Innsatsvarer fra EU-land kan som regel regnes med (kumulasjon).
• Opprinnelsesbevis. Vanligvis en opprinnelseserklæring på fakturaen, med fastsatt tekst. For større sendinger kreves som regel status som godkjent eksportør, alternativt et varesertifikat (EUR.1). Sjekk gjeldende krav og verdigrenser hos Tolletaten.
• Dokumentasjon bak erklæringen. Du må kunne vise hvorfor varen har opprinnelse: kalkyler, stykklister og leverandørerklæringer fra underleverandørene dine. Tollmyndighetene kan etterprøve dette i flere år etter eksporten.

Merk forskjellen mellom preferanseopprinnelse og «Made in Norway». Merkingen på produktet sier ingenting om retten til tollfrihet – det er bare opprinnelsesreglene som avgjør det.

4. Importmoms og Incoterms: hvem betaler toll og moms?

Tysk importmoms (Einfuhrumsatzsteuer) kreves inn av tollen ved innførsel, med samme satser som vanlig moms: 19 eller 7 prosent. Grunnlaget er tollverdien pluss eventuell toll og transportkostnader fram til bestemmelsesstedet. For en importør som er momsregistrert i Tyskland, er importmomsen fradragsberettiget – den blir altså en likviditetskostnad, ikke en endelig kostnad.

Hvem som betaler toll og moms ved import, avgjøres av leveringsbetingelsene. Derfor er Incoterms det viktigste valget du gjør i en tysk kontrakt.

DAP: det vanlige valget i B2B

Ved DAP leverer du varene til avtalt sted i Tyskland, men kjøperen står som importør, betaler toll og importmoms og trekker importmomsen fra i sin egen momsmelding. Du fakturerer uten norsk merverdiavgift (nullsats ved utførsel) og uten tysk moms. For de fleste B2B-leveranser er dette den enkleste løsningen for toll og moms.

DDP: når kunden vil ha det «fortollet levert»

Mange tyske kjøpere – særlig mindre bedrifter og kunder som er vant til leverandører i EU – foretrekker å slippe tollbehandlingen. Ved DDP er du importør. Da trenger du et EU-EORI-nummer, du betaler importmomsen, og salget til kunden blir et innenlandsk tysk salg. I praksis betyr det tysk momsregistrering: Du trekker fra importmomsen og fakturerer tysk moms til kunden. DDP er en tjeneste kundene setter pris på, men den bør prises inn og være et bevisst valg.

5. Når du trenger tysk momsregistrering

Så lenge kjøperen står som importør, havner toll og moms på tysk side hos kunden. En norsk bedrift trenger typisk en tysk momsregistrering i disse situasjonene:

• Du leverer DDP og står selv som importør.
• Du har lager i Tyskland – også konsignasjonslager, fulfilment-lager og tredjepartslogistikk. Du fortoller varene inn til lageret og selger dem deretter innenlands.
• Du selger varer som allerede står i Tyskland til tyske forbrukere.
• Du utfører montasje- eller byggearbeid i Tyskland. Om registreringsplikten slår inn, avhenger av arbeidets art og kundens status – avklar det før kontrakten signeres.
• Du selger direkte på stedet på messer eller arrangementer i Tyskland.

Ansvarlig skattekontor: Finanzamt Bremen

Tyskland samler momssaker for utenlandske bedrifter etter hjemland (§ 1 UStZustV). For bedrifter med hjemsted i Norge er det Finanzamt Bremen som er ansvarlig. All korrespondanse går via dette kontoret, og kommunikasjonen foregår på tysk. Søknaden inneholder typisk firmaattest fra Brønnøysundregistrene med oversettelse, en beskrivelse av aktiviteten i Tyskland, et anslag over omsetningen og kontrakter eller andre dokumenter som viser aktivitetens art.

To ulike numre

Løpende rapportering

Registreringen er en varig forpliktelse: foreløpige momsmeldinger (Umsatzsteuer-Voranmeldung) månedlig eller kvartalsvis – i de første årene som regel månedlig – og en årlig momsmelding (Umsatzsteuererklärung). For sene meldinger gir forsinkelsestillegg. Tyskland krever ikke at en norsk bedrift har en fiskal representant for å registrere seg. En fiskal representant (Fiskalvertreter, § 22a UStG) er bare et alternativ for bedrifter som utelukkende har avgiftsfrie transaksjoner i Tyskland, f.eks. når varene fortolles i Tyskland og straks leveres videre til en kunde i et annet EU-land.

6. Netthandel til forbrukere og IOSS

Selger du direkte til tyske forbrukere, er toll og moms en del av kundeopplevelsen. Uten en ordning betaler kunden importmoms og et gebyr til transportøren ved levering – og mange nekter å ta imot pakken.

Toll og moms for sendinger opptil 150 euro: IOSS

For sendinger med en egenverdi på opptil 150 euro kan du bruke EUs importordning IOSS (Import One Stop Shop). Du krever inn tysk moms i kassen, varene passerer tollen uten importmoms, og du rapporterer og betaler momsen månedlig i én samlet melding. Du registrerer deg i ett EU-land og kan bruke registreringen for salg til alle EU-land. Selgere utenfor EU må som hovedregel oppnevne en mellommann i EU, men fordi Norge har en avtale med EU om gjensidig bistand på momsområdet, kan norske selgere registrere seg uten mellommann. Ordningen er speilbildet av den norske VOEC-ordningen for lavverdivarer.

Merk: EU har besluttet å avvikle tollfritaket for småsendinger under 150 euro. Sjekk gjeldende regler før du priser B2C-sendinger.

Sendinger over 150 euro

Over 150 euro kan IOSS ikke brukes. Varene fortolles ordinært med toll og importmoms. Vil du levere tollfritt og avgiftsbetalt til forbrukeren, står du som importør – og trenger tysk momsregistrering.

Prisangivelse i B2C

Forbrukerpriser skal oppgis som totalpris inkludert moms, og for mange produktgrupper skal det også oppgis en enhetspris (Grundpreis, f.eks. €/kg eller €/l). Fraktkostnader skal fremgå tydelig. Mangler her er en typisk årsak til en advarsel (Abmahnung) i Tyskland.

7. Toll og moms på norsk side: Tolletaten og nullsats

Toll og moms har også en norsk side. For en norsk bedrift som selger varer til Tyskland, gjelder særlig dette:

• Nullsats ved utførsel. Salg av varer som sendes ut av Norge, er fritatt for merverdiavgift (merverdiavgiftsloven § 6-21). Du fakturerer uten norsk mva og rapporterer salget som avgiftsfri utførsel i mva-meldingen til Skatteetaten.
• Dokumentasjon av utførselen. Fritaket forutsetter at utførselen kan dokumenteres, normalt med utførselsdeklarasjonen. Mangler den, kan du bli etterberegnet norsk merverdiavgift på 25 prosent.
• Utførselsdeklarasjon til Tolletaten. Varene deklareres ved utførsel, normalt av speditøren. Sørg for at varenummer, verdi og mottaker stemmer med fakturaen.
• Opprinnelse. Tolletaten er riktig adresse for spørsmål om opprinnelsesregler, godkjent eksportør og bindende forhåndsuttalelser.
• Varer som kommer i retur. Returvarer og varer som sendes midlertidig ut, f.eks. til messer eller reparasjon, har egne regler ved gjeninnførsel til Norge. Til messer er ATA-carnet ofte enklest.

Valuta og betaling

Kronen flyter mot euroen, og tyske kjøpere forventer priser i euro. Valutarisikoen ligger dermed hos deg. Ta den med i prisingen, avtal hvem som bærer den ved lengre kontrakter, og vurder sikring med banken din. Trenger du finansiering eller garantier for større eksportkontrakter, kan Eksfin (Eksportfinansiering Norge) være en mulig kontakt – men den erstatter ikke en rådgiver i spørsmål om toll og moms.

8. Østerrike og Sveits

Østerrike

Østerrike er EU-medlem og følger samme logikk for toll og moms som Tyskland: tolldeklarasjon ved innførsel til EU, opprinnelsesbevis for tollfrihet og importmoms etter østerrikske satser. Normalsatsen er 20 prosent, de reduserte satsene 10 og 13 prosent – og siden juli 2026 gjelder en sats på 4,9 prosent for utvalgte basismatvarer. Varer som først er fortollet i Tyskland, er i fri omsetning i EU og kan sendes videre til Østerrike uten ny fortolling; momsbehandlingen av videresalget følger da EU-reglene for importøren.

Sveits: samme situasjon som Norge

Sveits er, som Norge, med i EFTA, men ikke i EØS og ikke i EUs tollunion. En sveitsisk eksportør til Tyskland møter derfor de samme spørsmålene om toll og moms som du gjør. Handel mellom Norge og Sveits går under EFTA-konvensjonen, med tolldeklarasjoner og opprinnelsesbevis på begge sider.

• Momsplikt i Sveits kan oppstå for en utenlandsk selger når den globale omsetningen når 100 000 CHF og det gjøres avgiftspliktige leveranser i Sveits. Da kreves sveitsisk registrering og en lokal skatterepresentant.
• Satsene er langt lavere enn i Tyskland – 8,1 prosent normalsats, 2,6 prosent redusert og 3,8 prosent for overnatting – noe som påvirker prisingen.

Er Sveits et målmarked, bør du behandle det som et eget prosjekt snarere enn en forlengelse av Tyskland. Logistikk, prising og administrasjon er annerledes.

9. Seks dyre feil med toll og moms

1. Å bruke EU-reglene. Momsfri EU-levering, VIES-kontroll og OSS gjelder ikke for varer som sendes fra Norge. Det er tolldeklarasjon og importmoms som gjelder.
2. Uklare leveringsbetingelser. «Fritt levert» uten Incoterms gir strid om hvem som betaler toll og importmoms – og en frustrert kunde med varer på grensen.
3. Manglende eller feil opprinnelsesbevis. Kjøperen betaler da full toll, og etterberegninger kan komme år senere.
4. DDP uten tysk registrering. Uten registrering kan du ikke trekke fra importmomsen, og fakturaene til kunden blir feil.
5. Mangelfull dokumentasjon av utførselen. Nullsatsen i Norge forutsetter bevis for at varene faktisk har forlatt landet.
6. Feil varenummer. Feil klassifisering gir feil tollsats, feil opprinnelsesregel og risiko for etterberegning på begge sider av grensen.

Hvor du bør starte

Avklar først to ting: hvem som skal stå som importør i Tyskland, og hvor varene befinner seg når de selges. Det avgjør nesten alt annet om toll og moms. Vi går gjerne gjennom det i en gratis samtale – se selskapsetablering og registreringer, eller book en samtale.